企業(yè)注銷的各種情況繁雜，稅務(wù)局對已經(jīng)實(shí)施工商注銷的公司進(jìn)行稅務(wù)處罰情況也很常見，企業(yè)常因企業(yè)主不重視或辦稅人員一知半解，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且極易引發(fā)一些不該發(fā)生的后注銷行政管理行為。
大家一般都知道注銷分為工商注銷和稅務(wù)注銷。企業(yè)稅務(wù)管理的終結(jié)以哪個(gè)注銷為準(zhǔn)，兩類注銷到底會產(chǎn)生哪些法律后果?到底我們要以哪個(gè)為準(zhǔn)去終結(jié)稅收征管工作?
法律法規(guī)
《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》第四十五條規(guī)定：經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)注銷登記，公司終止。
在我國，公司登記機(jī)關(guān)為工商局。由此，工商注銷為企業(yè)法律上的權(quán)利、義務(wù)終止及法律上的擬制人格消滅的最基本原因。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十六條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
第三十七條規(guī)定：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。
從上述規(guī)定可以看出，稅務(wù)登記僅是方便稅務(wù)管理的需要而設(shè)定的，而對法定的權(quán)利、義務(wù)并沒有設(shè)定或終止的效力。
也就是說，就算稅務(wù)注銷了，即使沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，只要工商還未注銷，該要納稅的還是要納稅。但如果公司的權(quán)利、義務(wù)已經(jīng)終止了(工商注銷)，即便稅務(wù)登記還在，一般情況下那也是不能再進(jìn)行稅務(wù)管理的。
稅務(wù)注銷后的法律效應(yīng)
現(xiàn)在我們知道，稅務(wù)注銷并不產(chǎn)生終止公司權(quán)利、義務(wù)的效力。然而在實(shí)踐中，稅務(wù)管理人員對公司稅務(wù)管理的終結(jié)基本都以稅務(wù)注銷為基準(zhǔn)。而且只要公司作為一個(gè)享有法律上的權(quán)利能力與行為能力的主體仍然存在，稅務(wù)部門對其涉稅行為就有義務(wù)進(jìn)行監(jiān)督與管理。
對于稅務(wù)注銷的公司，只要工商尚未注銷，發(fā)現(xiàn)其有涉稅違法行為，必須進(jìn)行查處。如果該公司進(jìn)入到清算程序或企業(yè)破產(chǎn)程序，那么所欠的稅款要作為債權(quán)進(jìn)行申報(bào)，絕不能稅務(wù)一注銷就算完事了，而應(yīng)隨時(shí)關(guān)注公司的動向。
注意：對于稅務(wù)注銷而工商未注銷公司，一旦發(fā)現(xiàn)其遺漏的涉稅事項(xiàng)有可能涉嫌犯罪的話，還必須盡早移送司法機(jī)關(guān)，否則有可能使稅務(wù)人員涉嫌包庇犯罪甚至瀆職犯罪。
工商注銷后的法律效應(yīng)
工商注銷意味著公司作為一個(gè)法律上的活動主體的消失，因此其不再享有民事、行政、刑事責(zé)任能力。一般來說，涉及到該公司的民事、行政、刑事活動都應(yīng)終止。
按照相關(guān)規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)后超過三十天，沒有向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定申報(bào)辦理稅務(wù)登記和辦理納稅申報(bào)因此，按照《公司法》的規(guī)定，公司沒有辦理工商注銷登記，法人實(shí)體依然存在，僅辦理注銷稅務(wù)登記并不意味著企業(yè)已經(jīng)結(jié)束。
通常來講，工商已注銷的公司，稅務(wù)登記肯定已經(jīng)注銷了。但實(shí)踐中存在著一些特例，工商注銷了好多年，公司原股東辦理另一家投資企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)原公司的稅務(wù)登記還在并且存在大量違章。要想去除這些違章，以便原股東的新稅務(wù)登記不被阻礙，很多稅務(wù)部門采取的常規(guī)手段就是罰款。
所謂“皮之不存毛將焉附”，公司主體都不存在了，稅務(wù)局對誰執(zhí)法?難道對一個(gè)“死人”罰款?看似可笑，但這種例子在稅務(wù)部門不在少數(shù)。更有甚者，有些稅務(wù)部門還讓一個(gè)已經(jīng)工商注銷的公司再去領(lǐng)取發(fā)票補(bǔ)開注銷前未完結(jié)的業(yè)務(wù)，并且補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。
最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定(三)第十三條規(guī)定：公司債權(quán)人請求未履行或者未全面履行出資義務(wù)的股東在未出資本息范圍內(nèi)對公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠殖袚?dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)予支持。這說明已工商注銷公司的原股東可能要為公司原債務(wù)買單。
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